Инструкция по заполнению декларации по ндс 2020 рб

МНС приняло постановление об изменении постановления МНС от 03.01.2019 N 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». В новой редакции изложены форма декларации по НДС, а также порядок ее заполнения. Остановимся на основных правках.

Часть I декларации по НДС «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»

Раздел I «Налоговая база». Прописан порядок заполнения строк 5 и 9. По сути, такой порядок применялся и ранее, однако теперь он закреплен в Инструкции МНС от 03.01.2019 N 2.

Как и прежде, в строке 5 отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС <*>. Но только в том случае, если суммы «входного» НДС по данным операциям включены в общую сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу между оборотами по реализации <*>.

Конкретизировано, что в строке 9 показывают обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, налоговые вычеты по которым включены в затраты, учитываемые при налогообложении. В данной строке в том числе отражаются обороты по реализации товаров:

населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств — членов ЕАЭС;

отгруженных покупателям — иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории иностранных государств (в том числе государств — членов ЕАЭС), по которым не выполнены условия для осуществления вычета в полном объеме <*>.

При этом в строке 9 не отражаются операции, не включаемые в общую сумму оборота по реализации при распределении налоговых вычетов методом удельного веса <*>. А именно операции по реализации:

товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации НДС не исчислялся;

работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям НДС не исчислялся <*>.

В разделе IV «Другие сведения»:

— уточнен порядок отражения в строке 6.2 сумм НДС, переданных получателю, и (или) сумм НДС, переданных при реорганизации организации. Условие для заполнения данной строки — невыставление ЭСЧФ на передаваемые суммы плательщиком, передающим налоговые вычеты и (или) суммы НДС <*>.

В случае если плательщик, передающий налоговые вычеты и (или) суммы НДС соответственно, выставил ЭСЧФ на передаваемые суммы, то:

строка 6.2 раздела IV не заполняется;

уменьшаются соответствующие показатели строк 1, 1а, 1.1 — 1.3.1 раздела IV декларации по НДС;

— уточнено, что в строке 6.3 отражаются также суммы уменьшения налоговых вычетов по товарам в случае их порчи, утраты <*>.

Напомним, что строка 6.3 заполняется при условии, если на указанные суммы:

отсутствуют ЭСЧФ;

получены ЭСЧФ, но не подписаны ЭЦП;

в ЭСЧФ не указан признак «Не подлежит вычету» <*>.

На суммы уменьшения налоговых вычетов, по которым ЭСЧФ подписаны ЭЦП или в отношении которых в ЭСЧФ указан признак «Не подлежит вычету», уменьшаются соответственно показатели строк 1, 1а, 1.1 — 1.3.1 раздела IV <*>.

Пример. В январе 2020 года обнаружена недостача товаров. В ЭСЧФ на товары, полученном от продавца, не проставлен признак управления вычетами «Не подлежит вычету». Сумму уменьшения налоговых вычетов по недостающим товарам указывают в строке 6.3 (и соответственно строке 6) раздела IV части I декларации по НДС за январь (I квартал) 2020 года;

— внесены изменения, связанные с Указом от 26.02.2015 N 99:

• суммы «ввозного» НДС, не принятого к
  вычету в 2019 году в связи с отсрочкой вычета в 30 дней, отражаются в 2020 году в строке 1.3.1 как вычеты текущего года <*>. Теперь строка 1.3.1 называется так:

1.3.1. в том числе суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде и подлежащие вычету в том отчетном периоде текущего налогового периода, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Пример. Товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой (графа «С» ГТД) — 15.12.2019. Товар реализован в декабре на территории Республики Беларусь в неизменном виде. Право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, наступило в январе 2020 года. Сумма «ввозного» НДС отражается в строке 1.3.1 раздела IV за январь (I квартал) 2020 года;

• по товарам, ввезенным в 2020 году, отсрочка вычета уплаченных сумм таможенного НДС не применяется <*>. В связи с этим исключена строка 15.1:

При этом порядок заполнения строки 15 не изменился. Как и прежде, в ней показывают:

— суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), по которым отсутствуют ЭСЧФ;

— суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов, по которым получены ЭСЧФ, но не подписаны ЭЦП;

— суммы НДС, исчисленные, но не уплаченные в бюджет при приобретении объектов у нерезидентов, в ЭСЧФ по которым указан признак «Дата наступления права на вычет»;

— суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), в ЭСЧФ по которым указаны признаки «Отложенный вычет» или «Дата наступления права на вычет» <*>.

Приложение 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации по НДС

Уточнено, что приложение 1 заполнять не нужно при наличии операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых реализацией или объектом налогообложения НДС и включаемых в общую сумму оборота по реализации при распределении налоговых вычетов методом удельного веса (строка 5 раздела I части I декларации по НДС) <*>.

При применении плательщиком освобождения от НДС по товарам, ввезенным из ЕАЭС, в графе 5 раздела I данного приложения отражаются суммы налоговой базы. В 2020 году конкретизировано, что данные суммы берутся из строки 3 части II декларации по НДС <*>.

Как и ранее, приложение 1 заполняется однократно по истечении календарного года <*>.

Формы информационных сообщений

В 2020 году установлены формы информационных сообщений:

об избрании вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями, организациями, вновь созданными, в том числе в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, отчетного периода по НДС <*>;

об избрании для филиала юридического лица Республики Беларусь отчетного периода по НДС <*>.

Напомним, что вновь зарегистрированные (реорганизованные в форме выделения, разделения или слияния) плательщики, выбравшие в качестве отчетного периода НДС календарный квартал, должны проинформировать об этом налоговый орган по месту постановки на учет. Срок подачи информации по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации организации <*>.

Юридические лица Республики Беларусь, избравшие отчетным периодом НДС календарный квартал и создавшие филиалы, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц, подают информацию по установленной форме не позднее 10 рабочих дней со дня создания филиала, подлежащего постановке на учет в налоговом органе <*>.

Заполнение декларации по НДС требует от бухгалтера максимальной концентрации и знания нюансов оформления документа. Как правильно заполнить декларацию по НДС? На что обратить внимание при оформлении декларации при экспорте? Можно ли заполнить декларацию по НДС в режиме онлайн? В данной статье мы расскажем основные тонкости оформления декларации и покажем на примере порядок заполнения формуляра.

Составление декларации по НДС. Как составить и правильно заполнить декларацию

За налоговые периоды с 2025 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновленной форме, утв. приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Обновили ее в том числе в связи с тем, что плательщиками НДС стали упрощенцы, которые могут выбрать, как платить НДС: по общим ставкам или по пониженным.

Скачайте бланк декларации бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Картинка с сайта: nalog-nalog.ru

Бланк декларации по НДС в 2025 году

Скачать

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно. Упростите себе работу по заполнению отчета, прямо сейчас смотрите образцы декларации по НДС за 1 квартал 2025 года, в системе есть образец для ОСНО и образец декларации по НДС для УСН.

Основой для заполнения декларации по НДС служат:

• книга покупок и книга продаж;
• журнал учета счетов-фактур (для тех, кто ведет посредническую деятельность);
• счета-фактуры, выставленные неплательщиками НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
• данные бухгалтерского и налогового учета.

Для проверки правильности заполнения используйте контрольные соотношения. Учитывайте, что есть такие соотношения, из-за несоблюдения которых налоговики могут счесть декларацию непредставленной.

Подробнее читайте в материале «Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)».

Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
Вы вправе не подавать в налоговые органы декларацию по НДС, если:
применяете спецрежим, в связи с которым не призанетесь плательщиком НДС (например, ПСН) при условии…
Полный перечень лиц, которые не должны отчитываться по НДС, смотрите в КонсультантПлюс. Это бесплатно.

Заполнение налоговой декларации по НДС. Основные правила, пример заполнения

Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов. К разделам 3, 8 и 9 предусмотрены также приложения.

Титульный лист и раздел 1 представляются всегда в обязательном порядке.

Разделы 2–12, а также приложения включаются в декларацию только при осуществлении соответствующих операций (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

О правилах заполнения декларации налоговыми агентами читайте в статье «Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС».

Рассмотрим пример заполнения декларации по НДС за 1 квартал 2025 года.

Фирма ООО «Эльбрус» 06.02.2025 приобрела товары на 2,5 млн руб. (в т.ч. НДС 416 667 руб.). 03.03.2025 их продали за 2,9 млн руб. (в т.ч. НДС 483 333 руб.).

Бухгалтер ООО «Эльбрус» заполнил титульный лист, указав сведения из учредительных документов.

Далее бухгалтер перенес сведения о суммах, датах, номерах счетов-фактур, а также информацию о контрагентах из книги продаж и книги покупок в разделы 9 и 8 соответственно.

Фрагмент раздела 8:

Картинка с сайта: nalog-nalog.ru

Фрагмент раздела 9:

Картинка с сайта: nalog-nalog.ru

На основании этих данных бухгалтер заполнил сводный раздел 3, отразив:

• в строке 010 сумму реализации и величину исчисленного налога; 
• в строке 120 сумму налога, предъявленного к вычету. 

Рассчитал сумму налога к уплате и зафиксировал ее в строке 200 — 66 666 руб.

См. также порядок заполнения других строк раздела 3:

• «Как заполняется строка 030 раздела 3 декларации по НДС»;
• «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»;
• «Что отражается в строке 130 декларации по НДС». 

Раздел 1 был заполнен в последнюю очередь, т. к. сюда переносятся итоговые данные о сумме НДС к уплате или к возмещению. Также здесь отражаются коды ОКТМО (подробнее о них — в материале «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?») и КБК.

Картинка с сайта: nalog-nalog.ru

Остальные разделы декларации заполняются при наличии данных:

1. Раздел 2 заполняют налоговые агенты. Как правильно заполнить данный раздел, читайте здесь.
2. Разделы 4-6 заполняются при экспорте. Подробнее об этом мы рассказываем в следующем разделе.
3. Раздел 7 заполняется при отсутствии налогооблаемых операций. Подробности здесь.
4. В разделы 10 и 11 переносятся сведения из журнала счетов-фактур. О том как правильно заполнять данные разделы, мы рассказывали здесь и здесь.

Важно! Декларацию по НДС подавайте строго в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ). Но есть исключения. Кто может отчитываться по НДС на бумаге, смотрите в КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно.

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Теперь расскажем, как заполнять налоговую декларацию по НДС экспортерам. Для них предусмотрены отдельные разделы декларации — 4–6.

Как правильно заполнить разделы, читайте в материалах:

• «Как правильно заполнять раздел 4 декларации по НДС при применении ставки 0%»
• «Порядок заполнения раздела 6 декларации по НДС». 

Правила заполнения налоговой декларации по НДС экспортером зависят не только от того, есть ли у него в наличии документы, подтверждающие экспорт, но еще и от вида товаров, отгруженных за границу:

• По несырьевым их разновидностям, приобретенным после 01.07.2016, вычет возможен в периоде отгрузки на экспорт. Ждать, когда будут собраны документы, подтверждающие экспорт, не требуется (п. 1, абз. 2, 3 п. 3 ст. 172 НК РФ).
• Экспортируемому сырью порядок подтверждения права на вычет сохранен: нужно собрать полный пакет подтверждающих экспорт документов в течение 180 дней, отведенных на это НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Подробнее о подтверждении ставки 0% путем сбора полного пакета документов читайте в материале «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)».

В части экспорта, считающегося подтвержденным в срок или не требующим наличия такого срока (по несырьевым товарам), в декларации по НДС заполняется раздел 4.

В отношении сырьевых товаров, для подтверждения права на ставку 0% по которым в течение 180 дней собрать документы не удалось, нужно представить уточненную декларацию за период отгрузки с заполненным разделом 6. В нем отразится начисление налога по применяемым в РФ ставкам 20 или 10%, а также налоговые вычеты.

Подробнее о действиях в такой ситуации читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

Если документы будут собраны впоследствии, по истечении 180 дней, то за период, в котором они собраны, представляется декларация с заполненным разделом 4, а уплаченный в связи с неподтверждением экспорта налог возвращается в порядке ст. 176, 176.1 НК РФ.

Раздел 5 заполняется, если обоснованность применения ставки 0% подтверждена ранее, но право на вычеты по НДС возникло только в текущем периоде.

Образец заполнения 4 раздела декларации при экспорте несырьевых товаров см. готовом решении, получив пробный демо-доступ к правовой системе КонсультантПлюс. Это бесплатно.

Читайте также «Экспорт в Белоруссию — декларация по НДС в 2025 году».

Можно ли заполнить декларацию по НДС онлайн

Официально разрешенной возможности заполнить декларацию по НДС онлайн нет. Через сайт ФНС можно лишь отправлять отчетность в инспекцию. О том, как это сделать, рассказывается в разделе «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде» сайта налоговой службы. Впрочем, отправить декларацию по НДС через указанный сервис также нельзя. Разрешается отправка только через ТКС.

Однако на сайте ФНС есть много других полезных сервисов, которые могут в том числе помочь заполнить декларацию по НДС.

Порядок представления декларации по НДС в электронном виде зависит от того, кто ее подает. О возможных способах подачи декларации по НДС онлайн читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ с материалу бесплатен.

Итоги

Декларация по НДС в 2025 году заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@, и, как правило, представляется в налоговые органы в электронном виде. Титульный лист и раздел 1 декларации заполняются в обязательном порядке, остальные разделы 2–12 — в зависимости от наличия тех или иных операций. Корректность заполнения декларации можно проверить при помощи контрольных соотношений.

Ситуация

Организация заполняет декларацию по НДС

Организация занимается производственной деятельностью и оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения. Отчетным периодом по НДС выбран календарный месяц |*|.

* Налоговая отчетность и другие сложные вопросы по исчислению НДС в 2020 г.

Учетной политикой организации предусмотрено:

1) моментом фактической реализации в отношении штрафных санкций за нарушение условий договора является день их получения (подп. 4.2 п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК [1]);

2) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, общая сумма налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам распределяется между этими оборотами методом удельного веса (часть первая п. 2 ст. 134 НК );

3) налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам прошлого налогового периода участвуют в распределении налоговых вычетов текущего года (часть первая п. 7 ст. 134 НК );

4) налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам принимаются к вычету в текущем году равными долями по 1/12 ежемесячно (абз. 3 п. 8 ст. 134 НК );

5) книга покупок не ведется (часть вторая п. 4 ст. 132 НК ).

Показатели финансово-хозяйственной деятельности за период январь – август 2020 г. представлены в таблице:

Картинка с сайта: www.gb.by

Суммы «входного» НДС |*| с начала года составили 145 000,00 руб.:

* Актуальные вопросы исчисления НДС

1) по приобретенным товарам, услугам – 120 000,00 руб., в т.ч. суммы НДС, уплаченные при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в 2020 г., – 66 000,00 руб., в 2019 г. – 28 000,00 руб.;

2) по приобретенным основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) – 25 000,00 руб.

Остаток не принятого к вычету НДС по ОС и НМА на начало года – 13 000,00 руб.

Все электронные счета-фактуры (ЭСЧФ) получены и подписаны электронной цифровой подписью (ЭЦП) организации.

В налоговой декларации (расчете) по НДС за период январь – июль 2020 г. по стр. 16в «Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая упла-те (возврату)» отражена сумма в размере –19 511,52 руб.

Определение налоговой базы

Обороты, облагаемые НДС по ставке 20 % (стр. 1 налоговой декларации по НДС)

Оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке 20 %, составил 636 412,00 руб. (480 000,00 (п. 1 таблицы) + 156 412,00 (п. 5 таблицы)).

Сумма исчисленного НДС составляет 106 068,67 руб. (636 412,00 × 20 / 120).

Обоснование

Для документального подтверждения вывоза товаров в страны ЕАЭС с целью применения ставки НДС в размере 0 % предоставляется 180 календарных дней с даты отгрузки покупателю (подп. 1.2 п. 1 ст. 122 НК ; часть первая п. 5 Протокола [2]). При отсутствии документального подтверждения экспорта в государство – член ЕАЭС по истечении 180-дневного срока оборот по реализации необходимо отразить в налоговой декларации по НДС, исчислив НДС по ставке (20 %, 10 %, без НДС), применяемой при реализации данной продукции на территории Республики Беларусь. 180 дней отсчитывается со дня, следующего за днем отгрузки. Если 180-дневный срок истекает в выходной день, то срок переносится на ближай-ший рабочий день (части первая, седьмая ст. 4 НК ).

Обороты, облагаемые НДС по ставке 10 % (стр. 3 налоговой декларации по НДС)

Оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке 10 %, составил 122 458,00 руб. (121 000,00 (п. 2 таблицы) + 1 458,00 (п. 7 таблицы)).

Сумма исчисленного НДС составляет 11 132,55 руб. (122 458,00 × 10 / 110).

Обоснование

1. Применение ставки НДС в размере 10 % предусмотрено при реализации товаров для детей согласно Перечню № 287 [3].

2. Суммы санкций за нарушение условий договоров, фактически полученные или причитающиеся к получению продавцами, увеличивают налоговую базу НДС. Момент фактической реализации в отношении таких сумм определяется в соответствии с учетной политикой организации либо как день их получения, либо как день отражения в бухучете (подп. 4.2 п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК ). Исходя из учетной политики организации налоговая база НДС увеличивается на сумму штрафных санкций в том отчетном периоде, в котором она фактически получена. Суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 4 ст. 120 НК , отражаются в той строке налоговой декларации по НДС, в которой отражена налоговая база (подп. 15.1 п. 15 Инструкции № 2 [4]).

Обороты по безвозмездной передаче объектов (стр. 5 налоговой декларации по НДС)

Оборот по безвозмездной передаче товаров государственным учреждениям здравоохранения в размере 6 400,00 руб. подлежит отражению по стр. 5 налоговой декларации.

Обоснование

Объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК ). В разд. I налоговой декларации отражаются операции, не признаваемые объектом обложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с пп. 3, 4 ст. 134 НК  (подп. 15.2-1 п. 15 Инструкции № 2 ).

Обороты, облагаемые по ставке НДС 0 % (стр. 6 налоговой декларации по НДС)

Оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке 0 %, составил 699 235,00 руб. (358 000,00 (п. 3 таблицы) + 341 235,00 (п. 6 таблицы)).

Обоснование

1. По продукции, отгруженной в государства – члены ЕАЭС, применяется ставка НДС 0 % только при условии документального подтвержде-ния ее вывоза за пределы Республики Беларусь, а именно при наличии:

– договора (контракта);

– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение продукции с территории Республики Беларусь на территорию государства – члена ЕАЭС;

– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление о ввозе) (часть первая п. 3, п. 4 Протокола , п. 1 ст. 124 НК ).

2. При экспорте товаров за пределы ЕАЭС основанием для применения ставки НДС в размере 0 % являются следующие документы:

1) заключенный с иностранной организацией или физическим лицом контракт, по которому реализуются товары;

2) подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь для постоянного размещения, которое выдает таможенный орган, осуществивший выпуск товаров под таможенной процедурой экспорта (подп. 1.1 п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК ).

Обороты при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (стр. 13 налоговой декларации по НДС)

По стр. 13 отражается оборот в размере предоплаты за рекламные услуги организации – резиденту Российской Федерации в размере 8 268,62 руб. (п. 10 таблицы).

Исчисленная сумма налога – 1 653,72 руб. (8 268,62 × 20 / 100).

Обоснование

Местом оказания рекламных услуг признается территория Республики Беларусь, поэтому организация обязана исчислить НДС в отчетном периоде, на который приходится оплата услуг (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК ), по ставке 20 %. Налоговая база определяется исходя из стоимости услуг и курса иностранной валюты, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату оплаты.

Обороты, не подлежащие отражению в части I налоговой декларации по НДС

В налоговой декларации не отражаются:

– обороты по отгрузке товаров в ЕАЭС в размере 541 325,00 руб., по которым не получены документы о ввозе и не истек срок 180 дней со дня отгрузки (п. 4 таблицы);
– оборот по реализации консультационных услуг резиденту Польши (п. 9 таблицы).

Обоснование

Объект обложения НДС возникает по оборотам по реализации только на территории Республики Беларусь. Местом реализации консультационных услуг является место деятельности их заказчика (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК ). Следовательно, консультационные услуги, оказанные для нерезидента, являются оборотом за пределами территории Республики Беларусь и НДС не облагаются. Обороты по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не являются объектом обложения НДС и не отражаются в декларации по НДС (подп. 15.12 п. 15 Инструкции № 2 ). Налоговые вычеты на данную сумму оборотов не распределяются (п. 4 ст. 134 НК ).

Определение налоговых вычетов

Общие принципы распределения налоговых вычетов по удельному весу

При распределении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам), приходя-щихся на общую сумму оборота по реализации (п. 3 ст. 134 НК ):

где НДС_об/опр – сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;

НДС_выч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок;

Об_опр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Об_общ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законо-дательством (подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК ).

Из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.2 п. 4 ст. 134 НК ). Таким образом, при распре-делении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют налоговая база и сум-ма НДС, отраженные по стр. 13 налоговой декларации по НДС.

Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяется нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 134 НК ).

Общая сумма оборота по реализации, применяемая для распределения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), составляет 1 464 505,00 руб. (636 412,00 + 122 458,00 + 122 458,00 + 6 400,00 + 699 235,00).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается эта безвозмездная передача НДС или нет (п. 15 ст. 133 НК ).

Сумма «входного» НДС, приходящаяся на обороты по реализации:

– облагаемые по ставке 20 % – 52 671,34 руб. (120 000,00 × (636 412,00 + 6 400,00) / 1 464 505,00);

– облагаемые по ставке 10 % – 10 034,08 руб. (120 000,00 × 122 458,00 / 1 464 505,00);

– облагаемые по ставке 0 % – 57 294,58 руб. (120 000,00 × 699 235,00 / 1 464 505,00).

Распределение налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам текущего периода

Отражение налоговых вычетов по ОС и НМА зависит от обложения НДС оборотов по реализации активов. Сумма НДС по ОС и НМА, приходящаяся на обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставкам в размере 0 % и (или) 10 %, определяется нарастающим итогом с начала года по следующим формулам, приведенным в п. 5 ст. 134 НК :

где НДС_об/0 – сумма НДС по ОС и НМА, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставке 0 %;

НДС_об/10 – сумма НДС по ОС и НМА, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставке 10 %;

НДС_ос – суммы НДС по ОС и НМА;

Об₀ – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые НДС по ставке 0 %;

Об₁₀ – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые НДС по ставке 10 %;

Об_общ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из указанной нормы следует, что распределение налоговых вычетов по ОС на обороты по реализации со ставками в размере 0 % и 10 % производится только методом удельного веса.

Сумма «входного» НДС по ОС, приходящаяся на обороты по реализации:

– облагаемые по ставке 20 % – 10 973,20 руб. (25 000,00 × (636 412,00 + 6 400,00) / 1 464 505,00);

– облагаемые по ставке 10 % – 2 090,43 руб. (25 000,00 × 122 458,00 / 1 464 505,00);

– облагаемые по ставке 0 % – 11 936,37 руб. (25 000,00 × 699 235,00 / 1 464 505,00).

Распределение налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам прошлого периода

Если на начало нового налогового периода имеются суммы «входного» НДС по ОС и НМА, не принятые к вычету в прошедшем налоговом периоде, плательщик вправе в текущем налоговом периоде налоговые вычеты прошлого налогового периода принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике и не изменяется в течение налогового периода (п. 8 ст. 134 НК).

Сумма «входного» НДС по ОС прошлого периода ежемесячно при-нимаются к вычету в размере 1 083,33 руб. (13 000,00 / 12 мес.).

Расчет суммы налоговых вычетов

Вычеты осуществляются в следующих размерах:

1. В первую очередь вычитаются суммы НДС по объектам, за исключением ОС и НМА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации, т.е. в пределах 118 854,94 руб. (стр. 14 налоговой декларации по НДС). Сумма вычетов после распределения вычетов по удельному весу равна 52 671,34 руб.

2. Во вторую очередь вычитаются суммы НДС по ОС и НМА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации, т.е. в пределах 118 854,94 руб. В данном случае сумма вычетов равна 10 973,20 руб.

3. В третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС по товарам, которые облагаются НДС по ставке 10 %, – 12 124,51 руб. (10 034,08 + 2 090,43).

4. В четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, вычитаются суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставке 0 %, – 69 230,95 руб. (57 294,58 + 11 936,37).

5. Пятая очередь отсутствует.

6. В шестую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС прошлого налогового периода по ОС и НМА, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями, т.е. за 8 месяцев текущего налогового периода к вычету принимается сумма в размере 8 666,64 руб. (1 083,33 × 8 мес.).

Таким образом, налоговые вычеты за период январь – август 2020 г. составили 153 666,64 руб. (52 671,34 + 10 973,20 + 12 124,51 + 69 230,95 + 8 666,64).

Заполнение налоговой декларации

Налоговая декларация (расчет) по НДС |*| составляется по форме согласно приложению 1 к постановлению № 2 . Показатели в налоговой декларации заполняются в белорусских рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции № 2 ).

* Ошибки в исчислении НДС

Картинка с сайта: www.gb.by

Картинка с сайта: www.gb.by

Картинка с сайта: www.gb.by

Картинка с сайта: www.gb.by