Продажа доли одного участника другому пошаговая инструкция

Участник общества с ограниченной ответственностью связан с юридическим лицом имущественными и неимущественными отношениями. Имущественные отношения выражаются в виде доли в уставном капитале, принадлежащей участнику. Смена учредителя (участника) ООО осуществляется путем передачи доли. Обычно доля переходит от учредителя (участника) ООО к другому лицу на основании сделки (например, купли-продажи, мены, дарения, соглашения об отступном и т.д.) или в порядке правопреемства (например, при наследовании). При этом учредитель (участник) может передать долю только в той части, в которой она оплачена. Кроме того, на практике используют и иные способы смены учредителя (участника). Например, через совершение последовательных действий по включению в состав учредителей (участников) нового лица (лиц) и выводу из состава прежнего участника (участников) — выходу из общества.

В настоящей статье мы разберем основные варианты оформления смены учредителей ООО и процедуру смены учредителя ООО в зависимости выбранного способа в общих чертах. 

Поменять учредителя в ООО можно, выбрать один из следующих способов. Предлагаем вам ознакомиться с особенностями, плюсами и минусами каждого способа, а также правилами налогообложения дохода от реализации доли в ООО в каждом случае.

Обратите внимание! Приказом ФНС России от 31.08.2020 г. № ЕД-7-14/617@ ФНС утвердила новые формы заявлений для регистрации компаний, внесения изменений в ЕГРЮЛ, учредительные документы и иных регистрационных действий. Данные формы действуют с 25.11.2020 года. С этого момента утратили свою силу формы заявлений Р13001, Р13002, Р14001 и Р14002. Для внесения изменений в ЕГРЮЛ и учредительные документы используется единая форма заявления Р13014.

1. Купля-продажа доли в ООО

Порядок заключения договора купли-продажи доли зависит от того, кому продается доля и что предусмотрено уставом общества или корпоративным договором на этот счет.

В общем порядок продажи доли в уставном капитале ООО выглядит так:

Ознакомиться с более подробной инструкцией по купле-продаже доли в уставном капитале ООО, инструкцией для покупателей при покупке доли в ООО, а также получить полный перечень документов для совершения сделки купли-продажи доли в ООО вы можете в отдельной статье “Купля-продажа доли в уставном капитале ООО: проверка чистоты сделки, нюансы, инструкции”.

Налоги при продаже доли в ООО: Участник — физическое лицо при продаже доли в ООО обязан сам исчислить и уплатить НДФЛ с дохода от продажи (даже если долю в ООО покупает юридическое лицо). Для этого участник заполняет декларацию 3-НДФЛ и подает ее в ИФНС по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли. Уплатить НДФЛ в бюджет необходимо до 15 июля того же года. За неподачу декларации может быть взыскан штраф до 30 % от подлежащего уплате налога. 

Оптимизировать налогообложение при продаже доли в ООО и правильно заполнить декларацию, а также представить интересы налогоплательщика в ИФНС при камеральной проверке декларации помогут юристы “Двитекс”. Подробнее об услугах налогового юриста для физических лиц читайте здесь.

2. Дарение, мена доли в ООО, заключение соглашения об отступном 

При заключении договора дарения доли в уставном капитале ООО, мены или соглашения об отступном проверьте устав общества и договор об осуществлении прав участников на предмет наличия в нем ограничений, запретов и особых порядков отчуждения доли, так как их наличие может затруднить или сделать невозможным заключение данных сделок. Также нужно учитывать, что при заключении данных сделок не требуется соблюдать преимущественное право участников общества (самого ООО).

Порядок заключения договора дарения, мены доли в уставном капитале ООО или соглашения об отступном:

Налоги при дарении доли в ООО: Если договор дарения заключен не между родственниками, то одаряемый должен уплатить НДФЛ от стоимости доли в ООО. При заключении договора мены порядок исчисления НДФЛ такой же, как и по договору купли-продажи, то есть имущество, приобретаемой в обмен на долю в ООО, признается доходом от продажи доли. Для соблюдения требований Налогового кодекса РФ продавец доли (одаряемый) заполняет декларацию 3-НДФЛ и подает ее в ИФНС по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом заключения сделки с долей в ООО. Уплатить НДФЛ в бюджет необходимо до 15 июля того же года. За неподачу декларации может быть взыскан штраф до 30 % от подлежащего уплате налога. 

Таким образом, удостоверение у нотариуса сделки между физическими лицами по продаже доли в уставном капитале ООО, если доля продается по номинальной цене 10000 рублей, будет стоить 15 000 рублей. Кроме того, при удостоверении сделки с долями в ООО может потребоваться удостоверение у нотариуса согласия супруги, удостоверение оферты и т.д. (каждый документ около 1500-2000 рублей).

3. Наследование доли в ООО

Доли в уставном капитале ООО переходят к наследникам, если иное не предусмотрено уставом ООО. Уставом ООО может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам допускаются только с согласия остальных участников ООО. 

4. Раздел совместно нажитого имущества супругам

Переход доли в уставном капитале ООО к одному из супругов в результате раздела совместно нажитого имущества не влечет автоматически приобретение статуса участника общества. Как и в случае с наследованием доли в ООО, из устава может следовать, что супруги должны получить согласие участников общества на переход доли к третьему лицу. Более того, ст. 21 Закона № 14-ФЗ позволяет предусмотреть в уставе ООО запрет на отдельные способы отчуждения доли в уставном капитале. Аналогичное положение содержит п. 2 ст. 93 Гражданского кодекса РФ.

5. Увеличение уставного капитала за счет вклада третьего лица (лиц) с последующим выходом участника (участников) из обществ

К такому способу смены участника ООО учредители прибегают для того чтобы снизить нотариальные расходы. Однако использовать данный способ можно, если уставом ООО предусмотрено право участника на выход и отсутствует запрет на увеличение уставного капитала за счет вкладов третьих лиц.

При реализации данного способа смены учредителя рекомендуем придерживаться следующего алгоритма:

Подробные пошаговые инструкции этапов данного способа смены учредителя доступны по ссылкам: 

Увеличение уставного капитала

Выход участника из ООО

Данный путь значительно длиннее, чем обычная купля-продажа доли в ООО, поэтому рекомендуется в случаях, когда разница в расходах значительна, или невозможно соблюсти иные правила совершения сделки купли-продажи доли в ООО. Кроме того, при выборе данного способа покупки доли в ООО покупателю необходимо учитывать, что есть риск того, что бывший участник заявит иск к обществу о выплате действительной стоимости доли (от стоимости чистых активов), если ему не будет выплачена стоимость доли обществом или она будет занижена.

Нотариальные расходы и пошлина при данном способе смены учредителя составят примерно 9000-13000 рублей. 

Налоги: Если вышедшему участнику-физическому лицу выплачивается действительная стоимость доли при выходе из ООО согласно требованиям закона, то из суммы выплаты удерживается НДФЛ. Если общество НДФЛ при выплате не удержало, то участнику самому нужно задекларировать доход и уплатить НДФЛ, как при купле-продаже доли. Также декларацию необходимо подать в ИФНС для применения имущественного вычета по данному доходу.

6. Выход участника с последующей продажей обществом полученной от него доли третьему лиц

Для использования данного способа также необходимо, чтобы в уставе было предусмотрено право участников на выход из общества и отсутствовал запрет на продажу доли третьим лицам. Также, чтобы воспользоваться этим способом, в состав участников ООО должно входить не менее двух лиц, так как выход единственного учредителя не допускается.

При реализации данного способа смены учредителя придерживайтесь следующего алгоритма:

В данном случае нотариальные расходы будут ниже (примерно 6000-9000 рублей), пошлина за регистрацию не уплачивается. Однако из минусов данного способа нужно отметить также тот факт, что деньги за долю в ООО поступают от нового участника в общество, а не участнику ООО (при реализации доли не по номинальной цене это может быть серьезным минусом данного способа). Также, как и в варианте ранее, при выборе способа покупки доли в ООО покупателю необходимо учитывать, что есть риск того, что бывший участник заявит иск к обществу о выплате действительной стоимости доли (от стоимости чистых активов), если ему не будет выплачена стоимость доли обществом или она будет занижена.

Налоги: налогообложение дохода при выплате действительной стоимости доли в ООО изложено в пункте выше. Кроме того, при данном варианте может возникнуть налог на прибыль у общества при продаже доли.

Продолжим разбор ситуации из статьи Выход участника из общества и разберем пошагово, какие действия нужно выполнить в 1С при продаже доли вышедшего участника другим учредителям. А также ответим на сопутствующий вопрос:

• образуются ли доходы и расходы у общества при продаже доли вышедшего участника.

Пошаговая инструкция

17 января Иванов И.И., являющийся участником ООО «ТЕХНОМИР» (доля 50% в УК), вышел из Общества. В результате чего, ему была выплачена действительная стоимость доли в размере 2 000 000 руб.

Доля вышедшего участника перешла к Обществу. Уставный капитал ООО «ТЕХНОМИР» составляет 1 000 000 руб., в т.ч. в долях собственников:

• 30% (300 000 руб.) — Дружников Георгий Петрович;
• 20% (200 000 руб.) — ООО «Заря»;
• 50% (500 000 руб.) доля принадлежит самому обществу — ООО «ТЕХНОМИР».

11 мая на общем собрании участников общества установлена цена продажи доли в размере 2 500 000 руб.

ООО «Заря» отказалось от приобретения доли вышедшего участника, ее приобрел Дружников Г. П. В этот же день составлен договор купли-продажи доли.

28 мая Общество подало документы на гос.регистрацию на внесение изменений в Уставный капитал.

04 июня изменения в уставном капитале зарегистрированы в ЕГРЮЛ.

10 июня поступила оплата за проданную долю на расчетный счет.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Продажа доли, принадлежащей обществу, другому участнику

Нормативное регулирование

Доля вышедшего участника по решению общего собрания участников должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (УК) или предложена для приобретения участникам или третьим лицам, если это не запрещено уставом общества (п. 1 ст. 20, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Если продажная цена доли не определена решением общего собрания участников общества, то она не может быть ниже (п. 4 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ):

• ее номинальной стоимости – если доля уставного капитала (УК) не была оплачена участником, до перехода ее к обществу;
• действительной стоимости доли, выплаченной обществом участнику при его выходе.

В бухгалтерском учете операции, связанные с изменением величины уставного капитала, регистрацией изменений в уставе, отражаются на дату внесения записи в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

БУ

Изменение структуры долей в УК общества не приводит к образованию доходов или расходов, отражается только изменение собственного капитала (п. 5, п. 11 ПБУ 10/99).

Сумма разницы между продажной и действительной стоимостью доли отражается записью по Дт 75.01 и относится на (п. 33 МСФО (IAS) 32):

• нераспределенную прибыль 84;
• добавочный капитал 83;
• резервный капитал 82.

Налог на прибыль

По мнению Минфина РФ, продажа доли, принадлежащей обществу, не является операцией по внесению имущества в УК, а является реализацией имущественного права (Письма Минфина РФ от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32), где:

• доходы (выручка) – стоимость продажи доли;
• расходы – действительная стоимость доли (фактические расходы на ее выкуп).

Но есть другое мнение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 по делу N А28-18269/2009): при выходе участника и переходе его доли к обществу, собственная доля не может учитываться обществом как имущественное право, т.к. общество не может быть участником в самом себе и не обладает правами, как другие участники (ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Тогда продажа доли, принадлежащей обществу, классифицируется как оплата УК, а значит доходы и расходы не образуются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В данной статье мы придерживаемся более осторожной позиции и будем руководствоваться разъяснениями Минфина РФ.

НДС

Продажа долей в УК не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

УСН

По мнению Минфина РФ, продажа доли выбывшего участника не является операцией по внесению имущества в УК, а является реализацией имущественного права (Письма Минфина РФ от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32). Выручка от реализации имущественных прав признается доходом УСН, а фактические расходы на выкуп доли (действительная стоимость доли) нельзя отнести к расходам УСН, т.к. они не поименованы в закрытом перечне расходов УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет в 1С

Продажу доли Общества оформите документом Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции.

Картинка с сайта: buhexpert8.ru

Укажите:

• Дата – дата внесения изменений в ЕГРЮЛ.

В проводках:

Изменение в структуре УК – смена участника в результате передачи доли, принадлежащей обществу:

• Дебет – 80.09;
• Субконто – наименование ООО, т.е. нашей организации;
• Кредит – 80.09;
• Субконто – наименование участника которому переходит доля;
• Сумма – номинальная стоимость доли, перешедшая участнику.

Отражение задолженности участника, приобретающего долю, в размере действительной стоимости доли:

• Дебет – 75.01;
• Субконто – наименование участника, которому переходит доля;
• Кредит – 81.09;
• Субконто – наименование вышедшего участника, доля которого перешла к обществу;
• Сумма – действительная стоимость доли.

Отражение задолженности участника перед обществом в размере превышения продажной стоимости доли над действительной стоимостью:

• Дебет – 75.01;
• Субконто – наименование участника, которому продана доля;
• Кредит – 83.09;
• Сумма – разница между продажной и действительной стоимостью доли

Отражение расходов от реализации доли в НУ:

• Дебет – 91.02;
• Субконто – Реализация имущественных прав кроме права требования;
• Кредит – 000, вспомогательный счет: в 1С контролируется двойная запись;
• Сумма НУ Дт – действительная стоимость доли, выплаченная выбывшему участнику: расходы Общества на ее приобретение.

Отражение доходов от реализации доли в НУ:

• Дебет – 000, вспомогательный счет: в 1С контролируется двойная запись;
• Кредит – 91.01;
• Субконто – Реализация имущественных прав кроме права требования;
• Сумма НУ Кт – стоимость по которой реализована доля.

Контроль

Проверим новую структуру УК общества после проведенных изменений Оборотно-сальдовая ведомость по счету 80.09 в разделе Отчеты.

Картинка с сайта: buhexpert8.ru

А также образовавшуюся задолженность участника за проданную ему долю по счету 75.01.

Картинка с сайта: buhexpert8.ru

Убедимся, что счет 81.09 закрыт.

Картинка с сайта: buhexpert8.ru

Декларация по налогу на прибыль

Сумма выручки от реализации доли отражается в составе доходов от реализации имущественных прав:

Лист 02 Приложение N 1:

• стр. 010 «Выручка от реализации — всего» в т. ч.:
  • стр. 013 «… выручка от реализации имущественных прав». PDF

Расходы общества на ее приобретение (действительная стоимость доли) отражается в составе расходов от реализации имущественных прав:

Лист 02 Приложение N 2:

• стр. 059 «Стоимость реализованных имущественных прав». PDF

Поступление оплаты на расчетный счет за приобретенную долю

Поступление оплаты на расчетный счет за приобретенную долю оформляется документом Поступление на расчетный счет вид операции Прочее поступление в разделе Банк и касса — Банковские выписки — Поступление.

Картинка с сайта: buhexpert8.ru

Проводки по документу

Картинка с сайта: buhexpert8.ru

Документ формирует проводку:

• Дт 51 Кт 75.01 —Поступление денежных средств за приобретенную долю.

Контроль

Проверим взаиморасчеты с учредителем по приобретению доли с помощью отчета Анализ счета 75.01 в разделе Отчеты – Анализ счета.

Картинка с сайта: buhexpert8.ru

Отсутствие дебетового сальдо по счету 75.01 показывает отсутствие задолженности по приобретению доли в УК.

Продолжение примера смотрите в публикации:

• Распределение доли вышедшего участника ООО между другими участниками

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней
бесплатно